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财报学问多——财务报告

在之前几期专题中,简要介绍了“公司简介和主要财务指标、管理层讨论与分析、重要事项、股份变动及股东情况”等内容,接下来这一章节是上市公司报告的重头戏:财务报告。

上市公司年度报告中财务报告的主要内容,包括:审计报告、会计报表和会计报表附注三部分。

审计报告

审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上,对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

注册会计师签发的审计报告,主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。

一、审计报告的内容

根据中国注册会计师《审计准则第1501号——审计报告》的规定,我国审计报告应包括9项要素:

标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;注册会计师的责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计师事务所的名称、地址及盖章;报告日期。


二、审计报告的类型

根据注册会计师的审计结论及所发表的审计意见,可将审计报告分为以下四种:

无保留意见审计报告(其中又包括标准无保留意见和无保留带强调说明段两种)、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告。

带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告,又被称为非标准审计报告。


三、什么是无保留意见审计报告

无保留意见的审计报告意味着,注册会计师通过实施审计工作,认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求,合理保证财务报表不存在重大错报。

下图列示了对上市实体财务报表出具的无保留意见的审计报告。

标准报告1.png标准报告2.png标准报告3.png

材料来源:投资者如何分析年报、中注协审计

无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的,能满足非特定多数的利害关系人的共同需要,并对发表的意见负责。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见,表明被审计单位的内部控制制度较为完善,可以使审计报告的使用者对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。

但注册会计师发表的是自己的判断或意见,不能对会计报表的合法性、公允性和一贯性做出绝对保证,以避免会计报表使用人产生误解,同时也可明确注册会计师仅仅承担审计责任,而并不减除被审计单位对会计报表承担会计责任。


四、什么是无保留意见带强调事项段的审计报告

审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。

强调事项应当同时符合下列条件:

(1)可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中做出充分披露;

(2)不影响注册会计师发表的审计意见。

从审计理论上讲,注册会计师在审计意见段之前增加说明段,用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由;而在意见段之后增加强调事项段,只是增加审计报告的信息含量,提高审计报告的有用性,不影响发表的审计意见。如果以强调事项段代替发表审计意见,就会导致审计报告类型出现混乱。


五、注册会计师在哪些情况下会对审计报告增加强调事项段

(1)对持续经营能力产生重大疑惑

当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑惑的事项或情况,但不影响已发表的审计意见时,注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

(2)存在重大不确定事项

不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项,不受被审计单位的直接控制,但可能影响财务报表的事项。

例如:被审计单位受到其他单位起诉,指控其侵犯专利权,要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失,法院已经受理但尚未审理。该诉讼事项是一种不确定事项。因为诉讼事项的结果依赖于法院的判决或原告采取的行为,不受被审计单位直接控制,也不以被审计单位的意志为转移。但该诉讼事项一旦被法院审理判决,可能给被审计单位带来损失。

强调事项1.png强调事项2.png

材料来源:投资者如何分析年报、中注协审计


六、保留意见审计报告

审计准则规定,如果认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一,注册会计师应当出具保留意见的审计报告:

(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露,不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告;

(2)因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告。

下面是一个注册会计师因审计范围受限而出具保留意见审计报告的例子。

保留意见1.png保留意见2.png

材料来源:投资者如何分析年报、中注协审计


七、否定意见审计报告

审计准则规定,如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者,以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师才出具否定意见的审计报告。

下面是一个注册会计师出具否定意见审计报告的例子。

否定意见1.png否定意见2.png

材料来源:投资者如何分析年报、中注协审计


八、无法表示意见审计报告

审计准则规定,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

下面是一个注册会计师因审计范围受限而出具无法表示意见审计报告的例子。

无法表示意见.png

材料来源:投资者如何分析年报、中注协审计


会计报表

会计报表,包括合并会计报表和母公司会计报表。具体包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

上市公司财务报表的作用,首先在于提供决策有用的会计信息,为上市公司现在和潜在的投资者、债权人以及其他财务报告的使用者提供对决策有用的财务信息。

 

会计报表附注

会计报表附注由上市公司按照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号<财务报告的一般规定>》以及《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定进行编制。会计报表附注包括企业基本情况、财务列表的编制基础,遵循企业会计准则的声明,主要会计政策和会计估计,会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,报表主要项目的说明。


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